Vom Jahresabschluss zur Veröffentlichung

Themengebiete

• Wer muss einen Jahresabschluss erstellen? Und in welchem Umfang? (Kapitel – Jahresabschluss)
• Wer muss diesen Jahresabschluss prüfen lassen? (Kapitel – Wirtschaftsprüfung / Abschlussprüfung) [Was genau geprüft wird – siehe eigenes Dokument]
• Wer muss den Jahresabschluss veröffentlichen/einbringen? 
  • Einbringung beim Finanzamt
  • Einbringung beim Firmenbuchgericht
• Unternehmensinterne Abläufe bis zur Veröffentlichung – siehe Infographik

Überblick (Infographik)

Erstellung eines Jahresabschlusses

Unternehmensinterne Abläufe

• Führung eines angemessenen Rechnungswesens & internen Kontrollsystems
  • AG: Vorstand (§ 82 AktG)
  • GmbH: GF (§ 22 GmbHG)
• Jahresabschluss bei Persongengesellschaften + Einzelunternehmen:  
  • Vorraussetzung: Rechnungslegungspflicht – siehe hier
  • First: 9 MO (§ 193/2 UGB)
  • Umfang:
    • Bilanz (§ 193, 198/4 UGB)
    • GuV (§ 200 UGB)
    • Hinweis: durch die elektronische Einbringung beim Finanzamt (E-Bilanz) ergeben sich detailierte Vorschriften
  • Einbringung: § 44 EStG beim Finanzamt
• Jahresabschluss bei Kapitalgesellschaften und Quasi-Kapitalgesellschaften (= Personengesellschaften ohne persönlich haftenden Gesellschafter)
  • Vorraussetzung: keine, da aufgrund der Rechtsform immer Rechnungslegungspflichtig (siehe hier)
  • Umfang:
    • Bilanz (§ 224 UGB)
    • GuV (§ 231 UGB)
    • Anhang (§ 222 UGB: genauer: § 236-242 UGB) – besonders § 242 UGB – Größenabhängige Erleicherungen
    • Lagebericht (§ 222 UGB iVm § 243-§ 243a UGB)
    • Corporate Governance Bericht (§ 222 UGB iVm § 243b UGB) [nur Aktiengesellschaft mit Aktien am geregelten Markt iSd § 1/2 BörseG]
  • Schritte bei Aktiengesellschaft (vgl. AktG)
    • Führung eines angemessenen Rechnungswesens & internen Kontrollsystems => AG: Vorstand (§ 82 AktG) 
    • Aufstellung des Jahresabschlusses: Vorstand (§ 96 AktG) 
    • Vorlage an den Aufsichtsrat (§ 96 AktG) – Umfang nach § 222 UGB binnen 5 Monate (§ 222 UGB)
    • Aufsichtsrat binnen 2 Monate: 
      • Prüfung durch den Aufsichtsrat (§ 96 AktG) binnen 2 Monaten  
      • Erklärung gegenüber Vorstand (§ 96/1 AktG)
      • Bericht an Hauptversammlung (Umfang des Berichts: § 96/2 AktG)
      • Billigung durch den Aufsichtsrat (§ 96/4 AktG) – Ausnahme möglich
  • Schritte bei Gesellschaft mit beschränkter Haftung (vgl. GmbHG)
    • Führung eines angemessenen Rechnungswesens & internen Kontrollsystems => GmbH: GF (§ 22 GmbHG)
    • Aufstellung des Jahresabschlusses: GF (§ 22/1 GmbHG)
      • binnen 14 Tage jedem Gesellschafter zuzusenden (§ 22/2 GmbHG)
    • sofern vorhanden binnen 5 Mo. (§ 222 UGB) dem Aufsichtsrat zu berichten (§ 30k GmbHG) – die Bestellung eines Aufsichtsrates richtet sich nach § 29 GmbHG
    • binnen 8 Mo. nach Bilanzstichtag: Generalversammlung (§ 30k GmbHG iVm § 35 GmbHG)
  • uU Prüfungsausschuss:
    • GmbH: § 30g/4a GmbHG
• siehe auch
  • USP: Jahresabschluss 

Exkurs: Größe von Kapitalgesellschaften (Schwellenwerte)

letzte Änderungend: (Zuletzt überarbeitet 2020/02)

• URÄG 2008 (467 d.B) => BGBl. I 70/2008
• RÄG 2014 (367 d.B) => BGBl. I 22/2015

• § 221 UGB [Stand: vor URÄG 2008 | seit URÄG 2008 und RÄG 2014 | ab RÄG 2014 ] – Einstufung der Kapitalgesellschaften in klein/mittel/groß

• § 246 UGB [Stand: vor URÄG 2008 | zwischen URÄG 2008 und RÄG 2014 |ab RÄG 2014] ab welcher Unternehmensgröße muss man einen Konzernabschluss machen

Umfang des Jahresabschlusses

Umfang des Jahresabschlusses

• Bilanz
  • PersG + EU: § 196/1 UGB iVm § 198 UGB
  • KapG + Quasi-KapG: § 224 UGB + genauere Regelungen (§ 225-230 UGB)
• GuV
  • PersG + EU: § 200 UGB iVm § 195 UGB
  • KapG + Quasi-KapG: 231 UGB + § 232 – 235 UGB
• Anhang (§ 236 UGB + § 237-242 UGB)
  • größenabhängige Erleichterungen (§ 242 UGB)
• Lagebericht (§ 243-243a UGB) 
  • Im Lagebericht müssen der Geschäftsverlauf, einschließlich des Geschäftsergebnisses, und die Lage des Unternehmens so dargestellt werden, dass ein möglichst getreues Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage vermittelt wird. Außerdem müssen die wesentlichen Risiken und Ungewissheiten, denen das Unternehmen ausgesetzt ist, beschrieben werden. (§ 243/1)
  • nicht: kleine GmbHs (§ 243/4 UGB)
  • AFRAC – Stellungnahme “Lageberichterstattung gemäß §§ 243, 243a und 267 UGB” (Juni 2009) [local]
  • Kammer der Wirtschaftstreuhänder – Prüfung des Lageberichts (KFS/PG10) [local]
  • Kammer der Wirtschaftstreuhänder – Empfehlungen zur Ausgestaltung finanzieller Leistungsindikatoren im Lagebericht bzw. Konzernlagebericht (KFS/BW3)
• Cash-Flow-Rechnung [siehe hier]
  • verpflichtend: nur Konzernabschluss (§ 250/1 UGB) 
  • empfohlen gem. KFS/BS2 auch im Rahmen des Lageberichts
• Corporate Governance Bericht (§ 243b UGB)
  • betrifft: börsennotierte Unternehmen iSd § 1/2 BörsenG
  • Inkrafttreten: 1.6.2008 (URÄG 2008)
  • PWC – Der neue Corporate Governance Bericht
  • Österreichischer Arbeitskreis für Corporate Governance
  • Österreichischer Corporate Governance Kodex (Jänner 2012)

Umfang der Anhangsangaben

Wirtschaftsprüfung

• Rechtsgrundlagen:
  • Abschlussprüfung (§ 268ff UGB)
    • Pflicht zur Abschlussprüfung (§ 268 UGB)
      • grds. alle Kapitalgesellschaften
      • Ausnahme: kleine Gesellschaften mit beschränkter Haftung (§ 221 Abs. 1 UGB), sofern diese nicht auf Grund gesetzlicher Vorschriften einen Aufsichtsrat haben müssen (Ein Aufsichtsrat muss in den Fällen d § 29 GmbHG bestellt werden)
    • Gegenstand umd Umfang der Prüfung (§ 269 UGB) + Internationale Prüfungsstandards (§ 269a UGB)
    • Bestellung und Abberufung des Abschlussprüfers (§ 270 UGB)
    • Ausschluss
      • Befangenheit und Ausgeschlossenheit (§ 271 UGB) 
      • Ausschlussgründe in besonderen Fällen (§ 271a UGB) 
      • Befangenheit und Ausgeschlossenheit im Netzwerk (§ 271b UGB)
      • Befristetes Tätigkeitsverbot (§ 271c UGB)
    • Vorlagepflicht, Auskunftsrecht (§ 272 UGB)
    • Prüfungsbericht (§ 273 UGB)
    • Bestätigungsvermerk (§ 274 UGB)
    • Verantwortlichkeit des Abschlussprüfers (§ 275 UGB)
    • Meinungsverschiedenheiten zwischen Abschlussprüfer und Gesellschaft (§ 276 UGB)
• Fachgutachten (zuletzt überarbeitet 2021/02) [Quelle]
  • KFS/PG1 Durchführung von Abschlussprüfungen (Stand Juni 2015) [local]
  • KFS/PG2  Grundsätze ordnungsmäßiger Berichterstattung (Stand November 2020) [local]
  • KFS/PG3  Erteilung von Bestätigungsvermerken nach UGB (Stand Juni 2013) [local]
  • IWP/PG5  Bestimmung des Prüfungsumfanges (Stand Juni 2010) [local]
  • IWP/PG7  Sicherung der Qualität von Prüfungsbetrieben {außer Kraft getreten}
  • KFS/PG10  Prüfung des Lageberichts (Stand Juni 2015) [local]
  • KFS/PG11  Prüferische Durchsicht von Abschlüssen (Stand Juni 2015) [local]
  • KFS/PG12  Durchführung von Konzernabschlussprüfungen (Stand April 2011) [local]
  • KFS/PG13  Durchführung sonstiger Prüfungen (Stand November 2019) [local]
  • KFS/PG14  Vereinbarte Untersuchungshandlungen (Stand März 2014) [local]
  • KFS/BW3 – Empfehlungen zur Ausgestaltung finanzieller Leistungsindikatoren im Lagebericht bzw. Konzernlagebericht [local]
• weiterführende Literatur
  • Grünberger, Herbert – Grundzüge der Wirtschaftsprüfung (2. Auflage, 2012)
  • weitere Bücher: Linde
  • International Standards of Auditing (ISA) => IFAC Handbook

Einbringung und Veröffentlichung

Einbringung von Jahresabschlüssen beim Firmenbuchgericht

• betrifft: KapG
• Rechtsgrundlagen:
  • § 277 UGB 
  • 29 FBG
  • First für die Einbringung beim Firmenbuchgericht (§ 277/2 UGB): 9 Monate
  • Kosten der Einbringung: Art 1. § 32 TP 10 GGG | Hinweis: Gebührenreduktion für “kleine GmbHs” iSd § 221 UGB – Art 1. § 32 TP 10 (15a) GGG, sofern binnen 6 Monaten eingelangt
  • Zwangsstrafen: § 283 UGB iVm mit § 24 FGB
    • Zwangsstrafen bei verspäteter Offenlegung von Jahresabschlüssen beim Firmenbuch (§283 UGB und § 24 FGB idF BBG 2011, BGbl. I 2010/111 vom 30.1.2.2010) [local]
    • OGH: Verletzung der Offenlegungspflicht – zum neuen Zwangsstrafenverfahren nach § 283 UGB idF Budgetbegleitgesetz 2011 (BGBl I 2010/111)
    • Urtz, Christoph – Das neue Zwangsstrafenverfahren nach § 283 UGB – Übersicht über die Neuerungen sowie unions- und verfassungsrechtliche Probleme [local]
    • Urtz, C. (2011). Das erste OGH-Urteil zur Verhängung von Zwangsstrafen gem § 283 UGB nF wegen mangelnder Offenlegung des Jahresabschlusses. Zeitschrift für Finanzmarktrecht, 269-272. [local]
    • Das neue Zwangsstrafenverfahren des § 283 UGB und dessen Übergangsbestimmung in § 906 Abs 23 UGB – eine Auslegung [local]
    • Priester – Einreichung Jahresabschluss beim Firmenbuch
  • Hinweis: eine verspätete Übermittlung der FB-Bilanz eist auch ein Verstoß gegen das Wettbewerbsrecht (OGH 4Ob229/08t vom 24.3.2009)
• Formulare:
  • bezüglich elektronischer Einbringung: ERV-JAb
  • sofern in Papierform zulässig (§ 277/6 UGB iVm § 29 FBG) – zuständiges Firmenbuchgericht (su)
    • Rechtsgrundlage: § 277/6 UGB iVm § 29 FBG) – kleine GmbH (UE < 70.000)
    • Formulare
      • Web-Formular Jahresabschluss für kleine GmbH und GmbH & Co KG
      • Offenzulegender Auszug aus der Bilanz der kleinen GmbH 
      • Formulare Firmenbuch
    • Zuständigkeit 
      • grundsätzlich:
        • Das Landesgericht, in dessen Sprengel die Gesellschaft ihren Sitz hat.
        • In Wien: das Handelsgericht Wien
        • In Graz: das Landesgericht für Zivilrechtssachen Graz
      • Wo befindet sich konkret mein Firmenbuchgericht? => Auflistung der Firmenbuchgerichte
• Veröffentlichung im Amtsblatt der Wiener Zeitung: 
  • generell: § 10 UGB – “Soweit nicht das Gesetz etwas anderes vorschreibt, werden die Eintragungen ihrem ganzen Inhalt nach veröffentlicht.” (§ 10/1/2.S UGB)
  • GmbH: § 12 GmbHG
    • bis 30.6.2013: § 12 GmbHG -dh. Veröffentlichungspflicht gem. § 12 GmbHG iVm § 10 UGB – Umfang gem. § 278 UGB (kleine GmbH), § 279 UGB (mittelgroße GmbH)
    • Gesellschaftsrechts-Änderungsgesetz 2013  (BGBl. I Nr. 109/2013)
    • seit 1.7.2013: § 12 GmbHG 
  • große AG (§ 221/3 UGB) Wiener Zeitung (§ 277/2 UGB) | Muster Bilanz
  • Kosten:
    • Die Tarife für Veröffentlichungen im “Amtsblatt zur Wiener Zeitung” basieren auf § 7 (2) des Staatsdruckereigesetzes 1996, genehmigt mit Erlass des Bundeskanzlers GZ 130.200/0-I/3/97 ergänzt durch das Bundesvergabegesetz (BVerG) – BGBI. I Nr. 17/2006 und der Publikationsmedienverordnung 2006 BGBl. II Nr. 300/2006.
    • Verordnung des Bundeskanzlers über die Höchstsätze der Entgelte für Veröffentlichungen im ,,Amtsblatt zur Wiener Zeitung” (BGBl. II Nr. 124/2002) 
    • Selbständiger Entschließungsantrag 1615/A(E) abgelehnt (2011)
• Firmenbuchabfragen / Firmenbuchdatenbank (online Firmenbuchabfrage)
• weiterführende Literatur
  • UPS – Firmenbuch – Bilanzveröffentlichung
  • Mag. Thomas Stranzinger, MAS – Veröffentlichungsverpflichtung von Jahresabschlussinformationen und Unternehmenstransparenz im Internet (veraltert)
  • Betrug um Firmenbucheinträge (18.20.2013, der Standard)

Einbringung von Jahresabschlüssen beim Finanzamt

• betrifft: PersG, EU, KapG
• Pflicht zur elektronischen Übermittlung? nein
• elektronische Übermittlung “E-Bilanz” – Gliederung nach § 224 UGB (Bilanz) + § 231 UGB (GuV) [Hinweis: für EU + PersG führt die elektronische Einreichung zu einer detailierteren Bilanz, als für sie nach UGB notwendig wäre]
  • Rechtsgrundlage: § 44/8 EStG iVm § 1/2 FinanzOnline-Erklärungsverordnung – FOnErklV => FinanzOnline-Verordnung 2006
  • Anmerkung (Stand 9-2013) eine Einreichung einer elektronischen Bilanz ist nicht verpflichtend, da keine VO erlassen wurde, die dies genau regelt.
• siehe auch
  • Präsentation des Bundesministeriums für Finanzen zur elektronischen Bilanzeinreichung (“E-Bilanz”)
  • Die elektronische Bilanz
  • E-Bilanz (Strukturen für Softwarehersteller)

Bilanzberichtigungen (Fehler im Jahresabschluss)

• § 4/1 EStG- Ermittler: 
  • steuerliche Bilanzberichtigung § 4/2/2 EStG – Verpflichtende Bilanzberichtigung, wenn GoB oder zwingenden Vorschriften des Einkommensteuerrechts widersprochen wird. 
    • nach Rsp. d VwGH: im “Wurzeljahr” in dem es zum Fehler gekommen ist zu berichtigen (Grundsatz der periodenrichtigen Besteuerung)
•  § 5/1 EStG-Ermittler:
  • steuerliche Bilanzberichtigung siehe § 4/1 EStG-Ermittler (§ 4/2/2 EStG)
  • unternehmensrechtliche Bilanzberichtigung, da nach UGB Rechnungslegungspflichtig => Korrektur in dem Jahresabschluss, anlässlich dessen Erstellung der Fehler entdeckt wurde.
  • Wiederspruch str. – untr. Bilanzberichtigung: Lösung – Orientierung an VwGH => Berichtigung im “Wurzeljahr”
• siehe auch:
  • Titz, Elisabeth – AbgÄG 2012 – Neuerungen bei der steuerlichen Bilanzberichtigung (RWZ 2013)