IFRS

Stand: 1.4.2013

Wann kann/muss ein Unternehmen nach IFRS bilanzieren?

  • Rechsgrundlage: Art 4 der VO (EG) Nr 1606/2002 – selbiges ergibt sich auch aus § 245a UGB (nationale Umsetzung der VO)
  • muss: 
    • Art 4: Gesellschaften, deren Wertpapiere in einem geregelten Markt eines Mitgliedsstaates gehandelt werden (kapitalmarktorientierte Gesellschaften) [ab 1.1.2005]
    • Art 5: nicht kapitalmarktorientierte Gesellschaften, können demnach nach nationalen Recht verpflichtet werden, Konzern- oder Einzelabschlüsse nach IFRS aufzustellen (in Österreich gem. § 245a/1 UGB) nicht der Fall!)
  • kann: freiwillige Bilanzierung nach § 245a/2 UGB 

siehe auch Konzernrechnungslegung

EU-Endorsement

  

Regelungsverfahren mit KontrolleQuelle: Bankenverband – zur Diskussion über die Zukunft der internationalen und europäischen Standardsetzung (Link)

Anerkennungsverfahren der IFRS in der EU (Quelle: Lanfermann/Röhricht, S 828)

IFRS Framework / Rahmenkonzept

Geschichte, Rechtsgrundlagen

Das Framework ist der Rahmen, in dem sich die IFRS und die Interpretationen bewegen sollen – kein eigentlicher Standard. Das Framework hat nur den Charakter eines Rahmens für die Entwicklung künftiger Rechnungslegungsgrundsätze. Es ist insoweit ein Arbeitsprogramm, das an die Entwickler von Rechnungslegungsfragen adressiert ist, insbesondere nationale Gesetzgeber und Standardsetzer.
Es kann daher nur immer wieder betont werden, dass das Framework selbst – bis auf Ausnahmefälle (IAS 8.11 (b)) – keine Bedeutung für die Entscheidung einzelner Bilanzierungsfragen hat. Das Framework geht ausdrücklich davon aus, dass alle Anforderungen, die im Framework formuliert sind, dann eingehalten sind, wenn die Einzelregelungen der einzelnen IFRS eingehalten sind. Nach dem Framework gibt es daher per Definition keinen Widerspruch zwischen Framework und IFRS.
Das Framework nähert sich Begriffen wie den einzelnen Abschlussposten und gibt grundsätzliche Hinweise für den Ansatz und die Bewertung dieser Posten, allerdings ohne verbindliche Voraussetzungen vorzugeben. [Wikipedia]Hinweis: Das IASB veröffentlichte im September 2010 ein neues Rahmenkonzept unter dem Titel “The Coneceptual Framework for Financial Reporting 2010”, das sich in wesentlichen Teilen vom Framework 1989 unterscheidet. Das neue Rahmenkonzept unterliegt aber noch nicht dem Anerkennungsverfahren (siehe oben), woraus sich ergibt, dass noch das Rahmenkonzept von 1989 gültig ist. (Das Rahmenkonzept als solches ist kein IAS oder eine Interpretation und muss folglich auch nicht in das Gemeinschaftsrecht übernommen werden. [IAS-VO 2002])

Inhalt Framework (Grundlagen)

  • Definitionen & Ansatzkriterien (Vermögenswerte, Schulden, Erträge, Aufwendungen) [Framework, 89-94]
  • Bewertungsmaßstäbe (= Bestimmung der Geldbeträge, mit denen die Abschlussposten zu erfassen sind) [Framework, 99-101]

IAS 8 – Rechnungslegungsmethoden, Änderungen von rechnungsbezogenen Schätzungen und Fehler

Vermögensgegenstände (assets)

immaterielle Vermögensgegenstände / intangible assets (IAS 38)

Unternehmenszusammenschlüsse / business combinations (IFRS 3)

Sachanlagevermogen / non-current assets (IAS 16)

Leasing / leases (IAS 17)

mathematischer Test, ob es sich um ein Operating- oder Finanzierungsleasing handelt (ungeachtete anderer Kriterien) [siehe Excel im Anhang]

Finanzinstrumente (IFRS 7)

Definition (IAS 32.11): Ein Finanzinstrument ist ein Vertrag, der gleichzeitig bei einem Unternehmen zu einem finanziellen Vermögenswert und bei einem anderen Unternehmen zu einer finanziellen Verbindlichkeit oder einem Eigenkapitalinstrument führt.
allgemeine Literatur:

  • Kudert/Sorg: IFRS leicht gemacht, 2. Auflage – Kap 9 Finanzinstrumente
  • Pellens/Fülbier/Gassen/Sellhorn: Internationale Rechnungslegung, 7. Auflage – Kap 19: Finanzinstrumente
  • Wagenhofer: Internationale Rechnungslegungsstandards – IAS/IFRS, 6. Auflage – Kapital IV.2: Finanzinstrumente (S 230-261) 

Finanzinstrumente: Darstellung (IAS 32)

  • Überblick (IAS Plus) [engl] – Wikipedia 
  • Inhalt und Struktur des Standards
    • IAS 32 regelt die Klassifizierung von Finanzinstrumenten als finanzielle Vermögenswerte, Eigenkapital oder Verbindlichkeit. Des Weiteren umfassen die Regelungen auch die mögliche Saldierung von finanziellen Vermögenswerten und Verbindlichkeiten. Von den Regelungen des Standards sind Anteile an Tochterunternehmen, assoziierten Unternehmen, Rechte und Verpflichtungen aus Leistungen an Arbeitnehmer, Versicherungsverträge und Finanzinstrumente, die in die Anwendungsbereiche von IFRS 4 und IFRS 2 fallen, ausgenommen. – Ausnahmen ISA 32.4
  • Änderungen:
  • Bücher/Artikel
  • Interpretationen:
    • IFRIC 2: Geschäftsanteile an Genossenschaften und ähnliche Instrumente

Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung (IAS 39)

Finanzinstrumente: Angaben (IFRS 7)

Wertminderung von Vermögensgegenständen / Impairment-Test / Werthaltigkeits-Test (IAS 36)

Umlaufvermögen

Vorräte (IAS 2)

  • Überblick:
    • Definition der Herstellkosten (IAS 2.12f): alle direkt zurechenbaren Kosten +zurechenbare fixe und var. GK (demzufolge auch Verw.- & Vertriebskosten) [dh. Ansatz weitreichender als im UGB]

Fertigungsaufträge / Construction Contracts (IAS 11)

Rückstellungen / Provisions (IAS 37)

latente Steuern /deferred tax (IAS 12)

Abschluss

Konzern- und seperate Abschlüsse (IAS 27)

Kapitalflussrechnung (IAS 7)

Gesetze (International Financial Reporting Standards, IFRS)

AbkürzungTitelLinkzusätzliche InfosAnmerkung
IAS-VOIAS-Verordnung (EG) Nr. 1606/2002Link idF VO (EG) 297/2008
IAS-VO KommKommentare zu bestimmten Artikeln der Verodnung (EG) Nr. 1606/2002Link
Rahmenkonzept 1989Rahmenkonzept für die Aufstellung und Darstellung von Abschlüssenhiervon EU übernommen (nicht jedoch idF von 2010)
IAS 1Darstellung des Abschlusses
IAS 2Vorräte
IAS 7Kapitalflussrechnungen
IAS 8Rechnungslegungsmethoden, Änderungen von rechnungslegungsbezogenen Schätzungen und Fehler
IAS 10Ereignisse nach dem Abschlussstichtag
IAS 11Fertigungsaufträge
IAS 12Ertragssteuern
IAS 16Sachanlagen
IAS 17Leasingverträge
IAS 18Umsatzerlöse
IAS 19Leistungen an Arbeitnehmer
IAS 20Bilanzierung und Darstellung von Zuwendungen der öffentlichen Hand
IAS 21Auswirkungen von Wechselkursveränderungen
IAS 23Fremdkapitalkosten
IAS 24Ausgaben über Beziehungen zu nahe stehenden Unternehmen und Personen
IAS 26Bilanzierung und Berichterstattung von Alterversorgungsplänen
IAS 27Konzern- und Einzelabschlüsse
IAS 28Anteile an assoziierte Unternehmen
IAS 29Rechnungslegung in Hochinflationsländern
ISA 31Anteile an Gemeinschaftsunternehmen
IAS 32Finanzinstrumente: Darstellung
IAS 33Ergebnis je Aktie
IAS 34Zwischenberichterstattung
IAS 36Wertminderung von Vermögenswerten
IAS 37Rückstellungen, Eventualverbindlichkeiten und Eventualforderungen
IAS 38Immaterielle Vermögenswerte
IAS 39Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung
IAS 40Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien
ISA 41Landwirtschaft
IFRS 1Erstmalige Anwendung des International Financial Reporting Standards
IFRS 2Anteilsbasierte Vergütung
IFRS 3Unternehmenszusammenschlüsse
IFRS 4Versicherungsverträge
IFRS 5Zur Veräußerung gehaltene langfristige Vermögenswerte und aufgegebene Geschäftsbereiche
IFRS 6Exploration und Evaluierung von Bodenschätzen
IFRS 7Finanzinstrumente: Angaben
IFRS 8Geschäftssegmente
SIC-7Einführung des Euro
SIC-10Beihilfen der öffentlichen Hand - Kein spezifischer Zusammenhang mit betrieblichen Tätigkeiten
SIC-12Konsolidierung - Zweckgesellschaften
SIC-13Gemeinschaftlich geführte Unternehmen - nicht monetäre Einlagen durch Partnerunternehmen
SIC-15Operationg-Leasingverhältnisse - Anreize
SIC-21Ertragssteuern - Realisierung von neubewerteten, nicht planmäßige abzuschreibenden Vermögenswerten
SIC-25Ertragssteuern - Änderungen im Steuerstatus eines Unternehmens oder seiner Anteilseigner
SIC-27Beurteilung des wirtschaftlichen Gehalts von Transaktionen in der rechtlichen Form von Leasingverhältnissen
SIC-29Dienstleistungskonzessionsvereinbarungen: Angaben
SIC-31Umsatzerlöse - Tausch von Werbedienstleistungen
SIC-32Immaterielle Vermögenswerte - Kosten von Internetseiten
IFRIC 1Änderungen bestehender Rückstellungen für Entsorgungs-, Wiederherstellungs- der ähnliche Verpflichtungen
IFRIC 2Geschäftsanteile an Genossenschaften und ähnliche Instrumente
IFRIC 4Feststellung, ob eine Vereinbarung ein Leasingverhältnis enthält
IFRIC 5Rechte auf Anteile an Fornd für Entsorgung, Rekultivierung und Umweltsanierung
IFRIC 6Verbindlichkeiten, die sich aus einer Teilnahme an einem spezifischen Markt ergeben - Elektro- und Elektronik-Altgeräten
IFRIC 7Anwendung des Anpassungsansatzes unter IAS 29 "Rechnungslegung in Hochinflationsländern"
IFRIC 9Neubeurteilung eingebetteter Derivaten
IFRIC 10Zwischenberichterstattung und Wertminderung
IFRIC 12Dienstleistungskonzessionsvereinbarungen
IFRIC 13Kundenbindungsprogramme
IFRIC 14IAS 19 - Die Begrenzung eines leistungsorientierten Vermögenswertes, Mindestdotierungsverpflichtungen und ihre Wechselwirkung
IFRIC 15Verträge über die Errichtung von Immobilien
IFRIC 16Absicherung einer Nettoinvestition in einem ausländischen Geschäftsbetrieb
IFRIC 17Sachdividenden an Eigentümer
IFRIC 18Übertragung von Vermögenswerten durch einen Kunden
IFRIC 19Tilgung finanzieller Verbindlichkeiten durch Eigenkapitalinstrumente

offene Fragen

  • Wie sieht der Endorsement-Prozess nach dem Vertrag von Lissabon aus?
  • Warum ist das “Conceptual Framework” in der EU noch nicht anwendbar, obwohl gem. IAS-VO 2002 ein Framework kein Standard bzw. keine Interpretation ist und somit nicht “endorsed” werden muss?

sonstige Links & Literatur

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Bücher:

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